Анонсы событий

Новое на сайте

Быстрый поиск боулинг-центра
Название
город

Боулинг-центр. Бухгалтерско-налоговые и правовые аспекты деятельности. (30.05.2006)

Как и во всякой другой отрасли, в боулинг-индустрии есть свои особенности и нюансы, касающиеся таких важнейших аспектов деятельности как бухгалтерский учет, налогообложение и право. Данный материал  призван помочь руководителю, а также бухгалтеру боулинг-центра, разобраться в этих вопросах и предусмотреть возможные ошибки. 

 

Выбор системы налогообложения

Боулинг-центр может работать по традиционной системе налогообложения или применять специальный режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО). Выбор системы налогообложения организация осуществляет самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности с учетом ограничений, установленных для применения УСНО.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов (НДС, Налога на прибыль, Налога на имущество, ЕСН - единый социальный налог) заменяется уплатой одного налога. При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Для многих предприятий наиболее выгодным оказывается применение УСНО. Это связано с существенной экономией на уплате налогов и возможностью не вести бухгалтерский учет (за исключением учета основных средств, нематериальных активов и кассовых операций). Однако, прежде чем перейти на УСНО, организация должна провести тщательный анализ своей деятельности. К примеру, не имеет смысла переходить на спецрежим, если предполагается, что годовой доход предприятия превысит 20 млн. руб., остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составит более 100 млн. руб., или средняя численность работников превысит 100 человек.

На практике иногда  полагают, что услуги боулинг-центра относятся к бытовым услугам  и, следовательно, относятся к деятельности, облагаемой  ЕНВД (ЕНВД - единый налог на вмененный доход). Однако, данное предположение является ошибочным. Определение понятия "бытовые услуги" содержится в статье 346.27 Кодекса. К ним относятся платные услуги, которые предприятие оказывает физическим лицам. Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, который утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93, такие услуги должны быть отнесены к бытовым.

Бытовыми, в частности, являются услуги предприятий по прокату предметов спорта, туризма и игр (код 019406 классификатора). Операции по прокату оборудования являются разновидностью арендных правоотношений и регулируются статьями 626-631 главы 34 Гражданского кодекса. В свою очередь деятельность боулинг-центров связана с оказанием развлекательных услуг населению и ничего общего с прокатом предметов спорта не имеет. Таким образом, по своей основной деятельности боулинг-центры не  могут применять  ЕНВД.

Однако, чтобы организовать полноценный отдых посетителей, боулинг-центры помимо дорожек для игры в боулинг обычно предлагают различные сопутствующие услуги. Так, например, почти во всех боулинг-центрах есть бары, биллиардные столы, киоски по продаже спортивных товаров и аксессуаров для боулинга. Какую же систему налогообложения по этим видам деятельности следует применять налогоплательщику?

 

1.Деятельность, связанная с реализацией спортивных товаров.

Этот вид деятельности боулинг-центров относится к розничной торговле и в соответствии с гл.26.3 НК РФ попадает под  ЕНВД, при условии, что в субъекте РФ, где находится боулинг-центр, принят соответствующий закон. Такая торговая точка обычно не имеет торгового зала, и поэтому в качестве физического показателя используется торговое место.

 

2. Деятельность, направленная на организацию питания посетителей.

Этот вид деятельности относится к общественному питанию и тоже попадает под ЕНВД, однако здесь у налогоплательщика возникает ряд сложностей т.к. в качестве физического показателя используется площадь зала обслуживания.

Обычно барная стойка располагается в общем зале, предназначенном для игры в боулинг. Как в этом случае определить площадь зала обслуживания посетителей? Ответ на этот вопрос во многом зависит от конструктивных особенностей боулинга. И для этого нам необходимо выделить основные существенные моменты, на которые надо обратить внимание.

Так, к услугам общественного питания относятся услуги, связанные с организацией не только питания посетителей, но и их досуга, и оказываемые в залах обслуживания посетителей. Зачастую помещение бара конструктивно не отделено от игрового зала боулинга. В этом случае в качестве физического показателя для расчета ЕНВД налоговые органы будут рассматривать площадь всех помещений, где производится обслуживание посетителей.

Если же бар отделен от игрового зала и других помещений боулинга и это зафиксировано в инвентаризационных документах боулинг-центра, тогда площадью зала обслуживания посетителей в этом случае будет являться площадь самого бара, обособленного от других помещений. Если в таком баре есть бильярдные столы и другие настольные игры, то и эти объекты также включаются в площадь зала обслуживания посетителей.

Таким образом,  если площадь зала обслуживания посетителей не превышает150 кв. м, то по данному виду деятельности уплачивается ЕНВД.

Если бильярдные столы размещены вне обособленной части бара, то доход от деятельности, связанной с предоставлением посетителям столов для игры в бильярд, облагается по той системе налогообложения, которую выбрал налогоплательщик по своей основной деятельности, - по УСНО или по традиционной системе налогообложения. ЕНВД такой доход не облагается.

Если предприятие совмещает две системы налогообложения традиционную и ЕНВД, или УСНО и ЕНВД, то в этом случае она обязана вести раздельный учет доходов и расходов.

 

Учет доходов в боулинг-клубах

Главным товаром в боулингах является время, предоставленное посетителям для игры. Для точного отслеживания времени игры каждого клиента используются специализированные компьютерные программы. Они ведут учет времени, предоставленного клиенту, и позволяют формировать финансовые отчеты по играм. На основании данных отчетов, администратор получает с клиентов деньги, выдает клиенту кассовый чек и затем сдает в бухгалтерию предприятия выручку от игры в боулинг.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете полученного дохода зависит от формы расчетов за оказанные услуги.

 

Расчеты наличными

Бухгалтер боулинг-центра, принимая выручку,  должен сравнить величину фактически сданных денежных средств с суммой, пробитой по кассе и отраженной в Z-отчете.

При расчете наличными день оказания услуги и дата ее оплаты клиентом совпадают.

 

Расчеты пластиковыми картами

Нередко за услуги боулинг-клуба клиенты расплачиваются пластиковыми картами. В этом случае средства поступают не в кассу клуба, а на его расчетный счет. Дата зачисления этих средств на расчетный счет зависит от того, подключен боулинг-клуб к терминалу процессингового центра или нет.

Допустим, боулинг-клуб связан с процессинговым центром. Тогда в тот же день, когда клиент расплатился пластиковой картой, средства будут зачислены на счет организации. Помимо кассового чека клиенту в этом случае выдается слип. Второй экземпляр слипа кассир прикладывает к кассовому отчету и передает в бухгалтерию.

Особенность, на которую надо обратить внимание при использовании данной формы расчетов, связана с учетом торговой уступки. Под такой уступкой понимается комиссия, которую организация уплачивает банку за обслуживание пластиковых карт. Как правило, банк зачисляет на расчетный счет боулинг-центра средства за вычетом комиссии. Однако выручкой клуба является общая стоимость реализованной услуги. Поэтому и НДС, и налог на прибыль исчисляются с сумм, которые оплатил клиент.

Для целей налогообложения прибыли величина торговой уступки является оплатой услуг банка и учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете торговая уступка относится к операционным расходам.

Боулинг-центры, применяющие УСНО с объектом налогообложения доходы минус расходы, имеют возможность комиссию банка за обслуживание пластиковых карт учесть в составе расходов при исчислении единого налога (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом доходы признаются в целях налогообложения в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека в сумме покупки. Данная позиция содержится в письме Минфина РФ от 14.10.04 № 03-03-02-04/1-30.

А вот предприятия, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы», не смогут уменьшить свои доходы при исчислении единого налога на величину уступки банку.

 

Учет реализованных абонементов

Еще одним из источников доходов боулинг-клуба может быть реализация абонементов на его посещение. Поступление денежных средств за абонемент является авансом, поскольку услуги  еще не оказаны. Если организация для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяет кассовым методом, то суммы авансов включаются в налоговую базу в момент их получения. Напомним, что налогоплательщики, применяющие УСНО, налоги  также обязаны исчислять кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Поэтому суммы, полученные от реализации абонементов, учитываются при исчислении единого налога в момент их получения.

Порядок признания такого дохода у организаций, применяющих метод начисления, зависит от срока действия абонемента. Дело в том, что в п. 2 ст. 271 НК РФ  установлен особый порядок признания доходов, относящихся к нескольким отчетным или налоговым периодам. Такие доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Эту норму боулинг-центры, на наш взгляд, должны применять в отношении доходов, полученных за абонементы, срок действия которых захватывает два и более отчетных (налоговых) периода. Иначе датой признания дохода будет являться день окончания срока действия абонемента.

Пример

Боулинг-центр "Х" произвел набор детей, желающих посещать боулинг-секцию. Стоимость абонемента на месяц составляет 4500 руб. (включая НДС – 686,44 руб.). Стоимость полугодового абонемента -27000. (в том числе НДС – 4018,64 руб.).
В текущем году клуб реализовал 20 абонементов:

- 10 абонементов на 1-е полугодие;
- 5 абонементов на январь;
- 5 абонементов на февраль.

Боулинг-центр "Х" для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяет по методу начисления. При этом авансовые платежи клуб рассчитывает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
Рассмотрим, в каких отчетных периодах организация должна признать в составе доходов суммы, полученные от продажи абонементов.
Стоимость абонементов, выданных на месяц, включается в доход того же месяца. Поэтому, боулинг-центр в состав доходов текущего года должен включить:

- в январе – 19067,80 руб. (4500 руб. – 686,44 руб.) х 5 шт.;
- в феврале – 19067,80 руб. (4500 руб. – 686,44 руб.) х 5 шт.

Стоимость полугодовых абонементов налогоплательщик должен признавать в составе доходов ежемесячно равными частями в течение всего 1-го полугодия. Сумма дохода в каждом месяце 1-го полугодия определяется так:

(27000 руб. – 4118,65руб.) х 10 шт. : 6 мес. = 38135,59 руб.

 В соответствии со ст.154 НК РФ, средства, полученные за реализованные абонементы, увеличивают налоговую базу по НДС в момент получения аванса (частичной оплаты). НДС с сумм, полученных за абонементы, исчисляется по расчетной ставке 18/118. По окончании действия абонемента сумма НДС, исчисленная и уплаченная с поступивших сумм авансовых платежей, подлежит вычету на основании пункта 8 статьи 171 НК РФ.

 

Учитываем призы

В последнее время одним из наиболее распространенных способов выделить свой бизнес на фоне конкурентов и привлечь внимание потребителей к продукции (работам, услугам) является устроение различных акций с раздачей призов. Боулинг-клубы также не являются исключением, устраивая различные акции с предоставлением поощрительных и иных призов своим клиентам, тем самым, формируя интерес к игре, привлекая их внимание, к определенному боулинг-клубу, что естественно способствует большим посещениям клуба и, соответственно, увеличению прибыли.

Подобные раздачи призов, в соответствии с действующим законодательством РФ, могут проводиться в следующих формах:

  • публичное обещание награды (Глава 56 Гражданского кодекса РФ)
  • публичный конкурс (Глава 57 Гражданского кодекса РФ)
  • лотерея стимулирующего характера (Федеральный закон «О лотереях» от 11.11.03 г. № 138-ФЗ)

 

Публичное обещание награды

Согласно п.1 ст. 1055 ГК РФ, лицо, объявившее публично о выплате денежного вознаграждения или выдаче иной награды (о выплате награды) тому, кто совершит указанное в объявлении правомерное действие в указанный в нем срок, обязано выплатить обещанную награду любому, кто совершил соответствующее действие, в частности, отыскал утраченную вещь или сообщил лицу, объявившему о награде, необходимые сведения.

Например,  в боулинг-клубе «Х» в период с … по … выбей 5 страйков подряд и получи приз (бокал пива, банку колы либо кепку, например с логотипом боулинг-клуба – организатора акции).

 

Публичный конкурс

Согласно п. 1 ст. 1057 ГК РФ, лицо, объявившее публично о выплате денежного вознаграждения или выдаче иной награды (о выплате награды) за лучшее выполнение работы или достижение иных результатов (публичный конкурс), должно выплатить (выдать) обусловленную награду тому, кто в соответствии с условиями проведения конкурса признан его победителем.

Например,  в боулинг-клубе «Х» в период с … по … прими участие в конкурсе на звание лучшего игрока в боулинг и получи приз.

 

Лотерея стимулирующего характера.

Согласно п. 1 ст. 2  Федерального закона  «О лотереях» лотерея - игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи. Договор между организатором лотереи и участником лотереи заключается на добровольной основе и оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции, другого документа или иным предусмотренным условиями лотереи способом.

Например, в период с … по … выбей пять страйков подряд и получи право на участие в розыгрыше призов, проводимого боулинг-клубом «Х».

Из вышеперечисленных акций, наиболее сложной является лотерея и с точки зрения правового оформления, и с точки зрения техники проведения.

Отличительной особенностью лотереи от вышеуказанных форм раздачи призов в виде публичного обещания награды и публичного конкурса, является обязательное наличие розыгрыша призового фонда, то есть процедуры, которая проводится организатором лотереи или по его поручению оператором лотереи с использованием лотерейного оборудования, которая основана на принципе случайного определения выигрышей и с помощью которой определяются выигравшие участники лотереи и подлежащие выплате, передаче или предоставлению этим участникам выигрыши (ст. 2 ФЗ «О лотереях»). При этом розыгрыш призов должен иметь четкий алгоритм его проведения, основанный именно на случайности, исключающий возможность предопределить результат розыгрыша призового фонда. Оборудование, с помощью которого проводится розыгрыш, не должно содержать скрытые алгоритмы (в том числе исходные тексты компьютерных программ), информационные массивы, узлы и агрегаты, недоступные для инспектирования и тестирования со стороны органов, осуществляющих контроль за проведением лотерей.

Также, что касается правового оформления проведения лотереи, в частности, стимулирующего характера, существует четкий, установленный законом порядок. Согласно ст. 7 Федерального закона «О лотереях» право на проведение стимулирующей лотереи возникает в случае, если в соответствующий уполномоченный орган исполнительной власти направлено уведомление о проведении стимулирующей лотереи. Уведомление о проведении стимулирующей лотереи должно содержать указание на срок, способ, территорию ее проведения и организатора такой лотереи, а также наименование товара (услуги), с реализацией которого непосредственно связано проведение стимулирующей лотереи. К уведомлению должны быть приложены документы, согласно установленному законом перечню. При этом важно, что уведомление о проведении стимулирующей лотереи с приложением документов должно быть направлено организатором в уполномоченный орган не менее чем за 20 дней до дня проведения стимулирующей лотереи. Указанный орган в течение 15 дней со дня получения такого уведомления рассматривает документы на предмет соответствия закону и по итогам вносит в соответствующий реестр запись о проведении стимулирующей лотерее либо имеет право запретить ее проведение по одному из оснований, указанных в законе.
 
Возникает вопрос, каким образом рассматривать выдачу призов при проведении вышеуказанных акций для целей налогообложения?

  • В качестве рекламных расходов;
  • В качестве безвозмездной передачи.

Для цели рассмотрения расходов на приобретение призов в качестве рекламных, важно определить, в каких случаях проведение акций с выдачей призов в любой из вышеуказанных форм, является акциями рекламного характера.

Согласно ст. 2 Федерального закона «О рекламе» от 18.06.95 г. № 108-ФЗ реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинании.

При этом, согласно ст. 2 Федерального закона «Об информации, информатизации и защите информации» от 20.02.95 г. № 24-ФЗ информация - сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления.

В отношении проведения стимулирующей лотереи все просто, расходы на ее проведение в любом случае относятся к рекламным, поскольку основной целью проведения такой лотереи является стимулирование потребителей какого-либо определенного товара или услуги к увеличению спроса на их потребление, путем распространения информации о них. То есть в данном случае условие о рекламном характере информации, согласно вышеуказанному определению, соблюдается.

Акция в форме публичного обещания награды, рассматривая вышеуказанный пример,  а именно: в боулинг-клубе «Х» в период с … по … выбей 5 страйков подряд и получи приз (бокал пива, банку колы либо кепку, например с логотипом боулинг-клуба – организатора акции), носит рекламный характер в том случае, если в качестве призов будут раздаваться, например, кепки с логотипом боулинг-клуба «Х». То есть кепки с логотипом боулинг-клуба «Х»  являются формой представления информации о боулинг-клубе «Х», которая доводится посредством вручения кепок неопределенному кругу потребителей с целью сформировать интерес к боулинг-клубу «Х» и к услугам, которые данная организация предлагает, а также способствовать их дальнейшей реализации.

Однако в том случае, если в качестве призов будут раздаваться, например, бокалы пива, то в данном случае это уже не будет рекламной акцией, поскольку бокал пива, например, не содержит логотипа боулинг-клуба «Х» и, соответственно, в данном случае не происходит распространение информации о боулинг-клубе «Х», не смотря на то, что выдача призов в виде бокалов пива все равно формирует и поддерживает интерес потребителей к боулинг-клубу «Х» и услугам, которые он предлагает.

То же и в отношении публичного конкурса.

Однако, и в данном случае есть особенность: согласно п. 3 ст. 1057 ГК РФ публичный конкурс может быть открытым, когда предложение организатора конкурса принять в нем участие обращено ко всем желающим путем объявления в печати или иных средствах массовой информации, либо закрытым, когда предложение принять участие в конкурсе направляется определенному кругу лиц по выбору организатора конкурса. То есть в том случае, если конкурс закрытый, он, в принципе,  не может являться акцией рекламного характера, поскольку предназначен не для всех. А это прямо противоречит одному из условий, составляющих понятие рекламы, а именно, тому, что эта информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц, даже не смотря на то, что в качестве призов могут предоставляться товары, содержащие информацию о боулинг-клубе «Х», распространение которых, как указано выше, формирует и поддерживает интерес потребителей к нему.

 

Налогообложение рекламных акций

НДС

Согласно п.п.1 п.1 ст. 146 НК РФ В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), и, соответственно, подлежит налогообложению. Таким образом, раздачу призов в ходе проведения рекламной акции для целей НДС следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров.
Учитывая изложенное, налогообложение НДС вышеуказанных призов производится в общеустановленном порядке. При этом согласно п. 2 ст. 154  НК РФ налоговую базу по НДС следует определять исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых призов.
Что касается вычета по НДС, то в данном случае вычету подлежит только часть «входного» НДС, которая приходится на стоимость призов, в пределах норматива, установленного для налога на прибыль, согласно абзацу 2 п. 7 ст. 171 НК РФ.
С 01.01.2006 г. в п. 3 ст. 149 НК РФ добавлен пп. 25,  который освобождает от налогообложения передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
Следует отметить, что эта норма относится в большей степени к недорогостоящим призам. При этом необходимо подтвердить то, что себестоимость единицы приза не превышает 100 руб. Сделать это можно, приложив специальный расчет к приказу о проведении рекламной кампании.
При этом организация, осуществляющая операцию по раздаче призов, не подлежащую налогообложению, в соответствии со ст. 170  НК РФ, обязана восстановить принятый ранее к вычету НДС и учесть его в стоимости передаваемых призов.
Что касается раздачи в рамках рекламных акций дорогих призов, то уплаты НДС с их стоимости, в данном случае, избежать уже не удастся.
 
Налог на прибыль

Согласно ст. 252 НК РФ в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Согласно п.п. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 вышеуказанной статьи. То есть если стоимость призов учтена как рекламные расходы, то ее исключают из налогооблагаемой прибыли организации.
 Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ стоимость призов и бесплатно розданных товаров – расходы нормируемые. При расчете налога на прибыль их учитывают лишь в размере, не превышающем 1 процент от выручки предприятия (ее считают нарастающим итогом с начала года).
При этом, организация должна позаботиться о документальном подтверждении рекламного характера акции (См. далее раздел «Документальное оформление рекламных акций»). В противном случае учесть стоимость призов при налогообложении прибыли будет невозможно, согласно  п. 16 ст. 270  НК РФ.

НДФЛ

Призы, выдаваемые участникам различных рекламных акций, согласно налоговому законодательству РФ, признаются доходами физических лиц и подлежат обложению НДФЛ. У получателя приза налогооблагаемый доход возникает только со стоимости приза, превышающей 4000 рублей, соответственно, по ставке 35%, согласно п. 2 ст. 224 НК РФ.

Что касается статуса организаций, выдающих призы, в частности, боулинг-клубов, согласно п.1 ст. 226 НК РФ они являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика исчисленную, согласно ст. 224 НК РФ сумму налога и уплатить сумму налога с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228  НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в частности, физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

То есть  п. 2 ст. 226 НК РФ фактически говорит  о том, что в отношении доходов, выплачиваемых налогоплательщику и попадающих под действие, в частности,  ст. 228 НК РФ, российские организации, выплачивающие эти доходы, являются налоговыми агентами, но только в части уведомления налоговых органов о выплаченных доходах. По сути, они освобождаются только от исчисления и уплаты налога с этих доходов, поскольку, согласно п.п. 4 п.3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Также, согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Вышеуказанный порядок налогообложения из приведенных выше форм проведения акций с раздачей призов, осуществляется  только при проведении лотерей, так как только лотереи включают в себя проведение розыгрыша призов. Поэтому лица, получившие призы, по итогам проведения лотереи должны самостоятельно исчислить и уплатить необходимую сумму налога, как указано в п.п. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ (см. выше). Так как конкурс и публичное обещание награды не подпадают под определение лотереи, и не являются играми, основанными на риске, то в данном случае налоговые агенты должны исчислить, удержать и уплатить исчисленную сумму налога в порядке, согласно ст. 226 НК РФ.

 

Документальное оформление рекламных акций

Что касается документального оформления рекламных акций (далее – Акция) и, соответственно, чтобы расходы на ее проведение являлись рекламными расходами, независимо от субъектного состава Акции (рекламодатель, рекламораспространитель, потребители рекламы) необходимо наличие документального подтверждения рекламного характера Акции, и, естественно, соответствие Федеральному закону «О рекламе» от 18.07.95 г. № 108-ФЗ.

Так документами, подтверждающими рекламный характер Акции, могут быть следующие:

  1. Внутренний административный приказ или распоряжение руководителя предприятия-рекламодателя, содержащие решение о проведении массовой акции рекламного характера и назначении ответственного лица. 
    В данном документе необходимо указать цель проведения акции, формулировка которой должна соответствовать терминологии специального законодательства о рекламе. Например, рекламная акция проводится с целью сформировать у неопределенного круга потребителей интерес к продукции предприятия-рекламодателя, либо к самому предприятию-рекламодателю, способствующий  дальнейшему привлечению покупателей, соответственно увеличению реализации продукции предприятия-рекламодателя и повышению дохода.
    Необходимо также в данном либо другом аналогичном  документе, либо в договоре с рекламным агентством, объективировать саму рекламную информацию. Т.е. сведения о рекламируемой продукции или фирме и форму их фиксации на рекламном носителе.
  2. Локальный акт, например, положение (условия) проведения акции, определяющее форму, порядок, сроки и этапы, правила участия в акции, а также порядок формирования и условия работы комиссии, определяющей результаты Акции. Утверждается руководителем предприятия-рекламодателя.
  3. Локальный акт, определяющий порядок и способы формирования рекламного (призового) фонда, в том числе характеристики, количество и стоимость передаваемых призов, а также назначение материально ответственных лиц. Утверждается руководителем предприятия-рекламодателя или иными уполномоченными лицами предприятия-рекламодателя. Либо заключение необходимых договоров с фирмами, предоставляющими призы.
    Унифицированных форм вышеуказанных документов нет, и никаких особых требований к составлению подобных документов также не предусмотрено, поэтому они могут составляться в свободной форме или в форме, установленной на предпиятии-рекламодателе.
  4. Если рекламная акция проводиться рекламным агентством, то обязательно необходим договор на оказание рекламных услуг, в предмете которого необходимо  подробно конкретизировать именно данную акцию. К нему должен прилагаться Акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и документы, подтверждающие оплату рекламных услуг.
  5. Желательно обосновать экономическую целесообразность  расходов на проведение подобной рекламной акции, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ. Например, подготовить документ, в котором проанализировать предполагаемый и полученный эффект от проведения Акции, например, расчетным путем.
  6. Также необходимым документом является акт приемо-передачи, подтверждающий факт перехода того или иного приза победителю Акции.

 

Налогообложение в случае выдачи призов, но не для целей рекламы (безвозмездная раздача товаров)

Например, руководство боулинг-клуба «Х» приняло решение раздавать поощрительные призы всем проигравшим игрокам, не для целей рекламы.

В отношении НДС, порядок налогообложения тот же, что и в случае раздачи призов в рамках рекламной акции, за исключением того, что передача призов,  расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 рублей, и которые, согласно п.п. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения в случае рекламных целей такой раздачи, будут облагаться НДС в общем порядке.
Также, для целей налога на прибыль, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость  безвозмездно переданных призов не учитывается.
Что касается НДФЛ, то призы, выдаваемые не в рамках рекламной акции, также признаются доходами физических лиц и подлежат обложению НДФЛ. У получателя приза налогооблагаемый доход возникает только со стоимости приза, превышающей 4000 рублей, однако в данном случае по ставке 13%, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, поскольку ставка 35%, согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, как указано выше, применяется в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг.

В остальном порядок тот же, организации, выдающие призы - налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика исчисленную, согласно ст. 224 НК РФ сумму налога и уплатить сумму налога с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Елена ЛЫСОВА – начальник отдела бухгалтерского сопровождения ГК «ЮФК»
Марина ЗАДОНСКАЯ – старший юрисконсульт ГК «ЮФК»
www.uf-k.ru
!!! При перепечатке материалов АКТИВНАЯ ссылка на источник ОБЯЗАТЕЛЬНА !!! © www.bowling.ru

Назад

Погода
Яндекс.Погода Яндекс.Погода

О проекте | Реклама на сайте | Партнеры | Контакты
© Copyright 2006-2013 Bowling.Ru
Все права защищены.


Дизайн и разработка сайта
студия веб-дизайна IKRA.